3.1 Основи обліку запасів

Облік запасів

Важко собі уявити підприємство, в діяльності якого тією чи іншою мірою не були б залучені запаси. Бухгалтерський облік таких активів може становити собою досить велику ділянку обліку і потребувати особливої уваги з боку бухгалтера. І справа тут не у складності самого обліку, а у його об’ємності (особливо це помітно на підприємствах, де в обліку фігурує велика кількість номенклатури). Зробити ту ж саму інвентаризацію на складі, де може бути тисячі одиниць номенклатури — ще та задача.

Облік запасів має дві рівні важливі складові — матеріальний (тобто складський) облік та власне бухгалтерський облік. Вести складський облік мають матеріально відповідальні особи підприємства, з якими укладають договори про повну матеріальну відповідальність. Бухгалтерський облік руху запасів — від етапу оприбуткування на баланс до етапу списання з балансу — веде бухгалтер.

Методологічні принципи формування інформації про запаси та розкриття її у фінансовій звітності регулюються П(С)БО 9 «Запаси». Методику бухгалтерського обліку запасів визначають «Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів». Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

Оцінку запасів у бухгалтерському обліку, виходячи з вимог П(С)БО 9 «Запаси», здійснюють на трьох етапах:

• первісна оцінка (при надходженні запасів);
• оцінка при вибутті запасів;
• оцінка на дату складання балансу.

Основою побудови синтетичного та аналітичного обліку запасів є їх класифікація. Класифікація запасів, наведена в п. 6 П(С)БО 9 і п. 1.3 Методрекомендацій № 2, передбачає поділ запасів для цілей бухгалтерського обліку залежно від способу їх отримання та напряму використання. Таку класифікацію можна побачити в плані рахунків.

В Odoo класифікацію запасів для цілей бухгалтерського обліку можна реалізувати за допомогою категорій продукції (Product Categories).

Методи оцінки запасів

Оцінка вибуття запасів здійснюється підприємством за одним із методів, закріплених обліковою політикою. Як зазначено в п. 16 П(С)БО 9, для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується лише один із методів оцінки.

Це означає, що для різних груп запасів підприємство одночасно може застосовувати різні методи. Наприклад, якщо підприємство займається торгівлею і виробництвом, то для виробничих запасів може застосовуватись метод середньозваженої собівартості, а для товарів у торгівлі — метод ціни продажу.

Відповідно до п. 16 НП(С)БО 9 під час відпуску запасів у виробництво, продажу та іншого вибуття їх оцінка може здійснюватися за такими методами:

• ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
• середньозваженої собівартості;
• собівартості перших за часом надходження запасів (FIFO);
• нормативних затрат;
• ціни продажу.

В Odoo реалізовані методи Standard Price, FIFO та Average Cost (AVCO), які відповідають методам ідентифікованої собівартості, FIFO та середньозваженої собівартості.

Standard Price (ідентифікована собівартість)

Суть методу Standard Price полягає у веденні обліку запасів за фіксованою вартістю, визначеною в картці продукції. Такий метод доцільно застосовувати у випадках, коли підприємство працює зі стабільною собівартістю або коли фактична закупівельна ціна не має суттєвого впливу на облік.

Основною перевагою цього методу є простота та прогнозованість оцінки запасів. До недоліків можна віднести необхідність регулярного перегляду стандартної вартості для забезпечення її актуальності.

При використанні методу Standard Price в Odoo собівартість задається безпосередньо в картці продукції та використовується системою при формуванні оцінки запасів. Якщо фактична закупівельна ціна відрізняється від стандартної, різниця може відображатися через механізм відхилень вартості (Price Difference Accounts).

Якщо собівартість запасів дорівнює нулю, необхідно перевірити:

• налаштування методу оцінки;
• наявність вартості в картці продукції;
• коректність проведення складських і бухгалтерських документів.

FIFO

В основі оцінки запасів за методом FIFO (First In, First Out) лежить припущення, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство. Тобто запаси, придбані першими, списуються першими.

В Odoo при кожному надходженні запасів система формує окремий valuation layer (шар оцінки запасів), який надалі використовується при списанні запасів за принципом FIFO.

Інформацію щодо оцінки запасів можна переглянути у меню:

Склад → Звітність → Оцінка запасів.

При вибутті запасів система автоматично списує запаси в тій послідовності, у якій вони надходили на склад — спочатку списуються найстаріші надходження.

Average Cost (AVCO)

Метод Average Cost (AVCO) в Odoo реалізований за принципом ковзної середньозваженої собівартості. При кожному новому надходженні запасів система автоматично перераховує середню вартість одиниці запасу на складі. Оновлену собівартість можна переглянути в картці продукції. Середньозважена собівартість одиниці товару на момент вибуття визначається як відношення загальної вартості запасів до їх кількості на складі.